无形资产六大类（无形资产类型）

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本章核心考点

1、外购无形资产的初始计量

2、土地使用权的处理

3、内部研究与开发支出的处理

4、无形资产使用寿命的确定

5、无形资产使用寿命、摊销方法的复核

第一节 无形资产的确认和初始计量

一、无形资产的概述

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

1.客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。

2.企业的应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。

3.商誉通常是与企业整体价值联系在一起的无形资产六大类，无法与企业自身相分离而存在，不具有可辨认性，不属于本章所指的无形资产。

二、无形资产的确认条件

无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。

企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出，由于不能与整体业务开发成本区分开来，成本无法可靠计量，不应确认为无形资产。

三、无形资产的初始计量

（一）外购的无形资产

1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括：（1）使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用；（2）测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

但下列各项不包括在无形资产的初始成本中：

（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；

（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

现值的概念

什么是现值？

小明的银行账户现在有100万元，银行的年利率是5%，按复利计算， 2年后小明的银行账户余额是（ ）万元

A.110 B.110.25

【答案】100×（1+5%）²=110.25万元

【解析】略

2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。购买价款的现值与应付价款之间的差额作为未确认融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用 。

会计处理：

借：无形资产（购买价款现值）

未确认融资费用（差额）

贷：长期应付款（购买价款）

（二）投资者投入的无形资产

投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账。

土地那些事

1.城市市区的土地属于国家所有。

2.农村和城市郊区的土地，一般属于农民集体所有。

3.国家为了公共利益的需要，可以依法对土地实行征收或者征用并给予补偿。

4.农民集体所有的土地的使用权不得出让、转让或者出租用于非农业建设（特殊情况除外）。

5.土地使用权出让是指国家以土地所有者的身份将土地使用权在一定年限内让与土地使用者，并由土地使用者向国家支付土地使用权出让金的行为。

6.土地使用权出让最高年限按下列用途确定：

（1）居住用地七十年；（2）工业用地五十年；（3） 教育、科技、文化、卫生、体育用地五十年；（4）商业、旅游、娱乐用地四十年；（5）综合或者其他用地五十年。

（三）土地使用权的处理（）

一个基本原则

企业取得的土地使用权，通常应当确认为无形资产。

三种特殊情况

1.企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物的价值的，应当对实际支付的价款按照合理的方法，在土地使用权和地上建筑物之间进行分配（无形资产）；确实难以分配的，应当全部确认为固定资产。

2.企业将土地使用权用于建筑房屋建筑物时，应分情况进行处理:

(1)土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧(无形资产)。

(2)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（存货）。

3.企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。

注：企业将土地使用权用于绿化、修路等用途时，应确认为无形资产。

【单选题· 2012年真题】

房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（ ）。

A.存货

B.固定资产

C.无形资产

D.投资性房地产

【答案】A

【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（存货）。

第二节 内部研究开发支出的确认和计量

一、研究与开发阶段的区分

对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。

（一）研究阶段

研究阶段基本是探索性的，这一阶段一般不会形成阶段性的成果。

（二）开发阶段

开发阶段在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件，形成成果的可能性较大。

二、研究与开发阶段支出的确认

（一）研究阶段支出

对于企业内部研究开发项目，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

（二）开发阶段支出

对于企业内部研究开发项目，开发阶段的支出同时满足下列条件的才能资本化，计入无形资产成本，否则应当计入当期损益（管理费用）。

开发阶段符合资本化的条件：

（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。

（三）无法区分研究阶段和开发阶段的支出

无法区分研究阶段和开发阶段的支出 ，应当在发生时费用化无形资产六大类，计入当期损益（管理费用）。（谨慎性原则）

三、内部开发的无形资产的计量

内部开发活动形成的无形资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发无形资产过程中使用的其他专利权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出等。

无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。

内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

【单选题·2014年】

甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产入账价值为（ ）万元。

A.508

B.514

C.808

D.814

【答案】A

【解析】甲公司该无形资产入账价值=500+8=508 （万元） ，为使用该项新技术发生的有关人员培训费计入当期损益，不构成无形资产的开发成本。

四、内部研究开发费用的会计处理

1.研究阶段

借：研发支出——费用化支出

贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等

2.开发阶段

（1）不符合资本化条件的支出

借：研发支出——费用化支出

贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等

（2）符合资本化条件的支出

借：研发支出——资本化支出

贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等

3.研究开发项目达到预定用途形成无形资产时

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

将符合资本化条件但尚未完成的开发费用继续保留在研发支出科目中，待开发项目达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。

4.期末，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

研发支出是成本类科目，下设“费用化支出”和“资本化支出”明细科目。研发支出科目的余额在资产负债表上开发支出项目列示。

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图文：牛逼豆