交易性金融资产（交易性经融资产）

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前言

在企业会计准则多年的落地过程中，我们深刻体会到交易性金融资产，要在日常会计实务工作中有效地实施企业会计准则各项会计政策，实现从理论到实务操作的飞跃，最关键的一环在于如何掌握每个会计科目的定义、设置方法和使用规则。因此，我们组织实务工作者对于关键会计科目进行解读，旨在帮助读者扎实地掌握每个会计科目的定义、设置方法和使用规则，并提供大量经典业务的案例实务。

交易性金融资产的设置与账务处理

交易性金融资产的内涵

交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。

金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产:

（1）取得该金融资产的目的交易性金融资产，主要是为了近期内出售或回购。

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

（3）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

“交易性金融资产”科目的核算

本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”“公允价值变动”等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

“交易性金融资产”明细科目设置

“交易性金融资产”科目的明细科目设置如表1所示。

表1 “交易性金融资产”明细科目表

交易性金融资产业务的会计核算

1.取得交易性金融资产

（1）企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，借记“交易性金融资产--成本”，按照发生的交易费用，借记“投资收益”，发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”或“其他货币资金”等科目。

例1 2×20年6月1日，A公司从深圳证券交易所购入B上市公司股票2 00 000股，每股价格10元，该笔股票投资在购买日的公允价值为2 000 000元，另支付相关交易费用3 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。A公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。A公司应编制的会计分录如下：

①2×20年6月1日，购买B上市公司股票时：

借：交易性金融资产--B上市公司股票-成本 2 000 000

贷：其他货币资金--存出投资款 2 000 000

②购买股票支付相关交易费用时：

借：投资收益--B上市公司股票 3 000

应交税费--应交增值税（进项税额） 1 500

贷：其他货币资金-存出投资款 4 500

（2）企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额，借记“应收股利”或“应收利息”科目。

例2接例1 假定2×20年6月1日，A公司从深圳证券交易所购入B上市公司股票200 000股，支付价款2 000 000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利50 000元）。A公司应编制的会计分录如下：

借：交易性金融资产--B上市公司股票-成本 1 950 000

应收股利--B上市公司股票 50 000

贷：其他货币资金--存出投资款 2 000 000

2.持有交易性金融资产期间宣告分配现金股利或到期计提利息时相关账务处理如下表2所示。

表2 交易性金融资产的账务处理

例3接例2 2×20年6月15日，B上市公司宣告现金股利50 000元。6月20日，A公司收到B公司发放的现金股利。假定不考虑其他因素，A公司6月15日及6月20日的账务处理如下：

（1）6月15日，B公司宣告发放现金股利时：

借：应收股利 50 000

贷：投资收益 50 000

（2）6月20日，收到B公司发放的现金股利时：

借：其他货币资金 50 000

贷：应收股利 50 000

3.资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动时相关账务处理如表3所示.

表3 交易性金融资产的账务处理

例4接例1 7月15日，B上市公司股票价格涨至每股15元。A公司确认股票价格变动，不考虑其他因素，关于A企业持有B上市公司股票相关会计科目处理如下：

借：交易性金融资产--公允价值变动 1000 000

贷：公允价值变动损益 1000 000

4.出售交易性金融资产

出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益（出售时，不需要将公允价值变动损益转入投资收益）。相关账务处理方式为：

借:其他货币资金等（实际收到的售价净额）

贷：交易性金融资产--成本

--公允价值变动（或在借方）

投资收益（差额倒挤，损失记借方，收益记贷方）

例5接例1 7月30日，A公司将持有B上市公司股票全部售出，每股售价17元。A公司的账务处理如下：

借：其他货币资金 3 400 000

贷：交易性金融资产--成本 2 000 000

--公允价值变动1 000 000

投资收益400 000

财友课堂的朋友们，以上是我们分享的交易性金融资产的设置与账务处理。后续还会更新，敬请关注！

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